第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制，下同），評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足以識(shí)別和評估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
第三條 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。
第二章 風(fēng)險(xiǎn)評估程序、信息來源與項(xiàng)目組之間的討論
第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序和信息來源
第四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：
（一）詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員；
（二）分析程序；
（三）觀察和檢查。
第五條 注冊會(huì)計(jì)師除了詢問管理當(dāng)局和對財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問生產(chǎn)人員、銷售人員、內(nèi)部審計(jì)人員等其他人員，并考慮詢問不同層級的雇員，以獲取對識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。
第六條 注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比例和趨勢。
在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與實(shí)際情況相比較；如發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期到的關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施下列觀察和檢查程序，獲取被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，并印證對管理當(dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問的結(jié)果：
（一）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；
（二）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；
�。ㄈ╅喿x由管理當(dāng)局和治理當(dāng)局編制的報(bào)告；
�。ㄋ模⿲�(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；
（五）追蹤交易通過與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程（穿行測試）。
第八條 如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序以獲取這些信息。
第九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶承接或續(xù)約過程中所獲取的信息，以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)，是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第十條 如果擬利用在以前期間所獲取的信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間信息在當(dāng)期審計(jì)中的相關(guān)性。
第二節(jié) 項(xiàng)目組之間的討論
第十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)組織項(xiàng)目組成員對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定討論的目標(biāo)、內(nèi)容、人員、時(shí)間和方式。
第十二條 項(xiàng)目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施的審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括如何確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
第十三條 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
第十四條 項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論。如果審計(jì)項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，在討論時(shí)還應(yīng)將其包括在內(nèi)。
第十五條 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，持續(xù)交換有關(guān)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。
第十六條 項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。
第三章 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
第十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：
（一）行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；
�。ǘ┍粚徲�(jì)單位的性質(zhì)；
（三）被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；
�。ㄋ模┍粚徲�(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；
�。ㄎ澹┍粚徲�(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；
�。﹥�(nèi)部控制。
第一節(jié) 行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素
第十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及影響被審計(jì)單位經(jīng)營的其他外部因素：
�。ㄒ唬┧谛袠I(yè)的市場供求與競爭；
�。ǘ┥a(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；
（三）生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展變化；
�。ㄋ模┠茉垂⿷�(yīng)與成本；
�。ㄎ澹┬袠I(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；
�。┻m用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)特定慣例；
�。ㄆ撸⿲�(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律、法規(guī)；
�。ò耍⿲﹂_展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；
�。ň牛┉h(huán)保要求；
�。ㄊ┖暧^經(jīng)濟(jì)的景氣度；
（十一）利率和資金供求狀況；
�。ㄊ┩ㄘ浥蛎浰郊皫胖底儎�(dòng)。
第十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員。
第二節(jié) 被審計(jì)單位的性質(zhì)
第二十條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括：
�。ㄒ唬┧袡�(quán)結(jié)構(gòu)；
�。ǘ┲卫斫Y(jié)構(gòu)；
�。ㄈ┙M織結(jié)構(gòu)；
�。ㄋ模┙�(jīng)營活動(dòng)；
�。ㄎ澹�投資活動(dòng)；
�。┗I資活動(dòng)。
了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于注冊會(huì)計(jì)師理解預(yù)期在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)反映的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露。
第二十一條 了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或主體之間的關(guān)系，有助于注冊會(huì)計(jì)師確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)?shù)睾怂恪?br>
第二十二條 復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表的合并、商譽(yù)的攤銷和減值、權(quán)益法的運(yùn)用以及特殊目的實(shí)體的核算等問題，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注由此可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第三節(jié) 被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用
第二十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，以及是否符合被審計(jì)單位的具體情況。
第二十四條 在了解被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng)：
�。ㄒ唬⿲χ卮蠛彤惓＝灰走M(jìn)行會(huì)計(jì)核算使用的方法；
�。ǘ┰谌狈�(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的有爭議的領(lǐng)域或新領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；
（三）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的變更；
�。ㄋ模⿲π骂C布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用。
如果被審計(jì)單位變更了重要會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，并考慮是否符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。
第四節(jié) 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
第二十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
第二十六條 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和執(zhí)行戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。
大部分經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都具有財(cái)務(wù)后果，從而影響會(huì)計(jì)報(bào)表；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。
第二十七條 管理當(dāng)局通常具有正式的識(shí)別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的策略，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)文件以了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程。
第二十八條 小企業(yè)通常并沒有正式的計(jì)劃和程序來確定其目標(biāo)和戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理當(dāng)局或觀察小企業(yè)如何應(yīng)對這些事項(xiàng)。
第五節(jié) 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)
第二十九條 被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)可能對管理當(dāng)局產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績或歪曲會(huì)計(jì)報(bào)表。
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)情況，考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理當(dāng)局采取行動(dòng)，以至于增加會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
第三十條 注冊會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：
�。ㄒ唬┕芾懋�(dāng)局使用的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量信息，主要包括關(guān)鍵的業(yè)績指標(biāo)、預(yù)算、差量分析、分部信息、不同層次部門的業(yè)績報(bào)告以及被審計(jì)單位與其競爭對手的業(yè)績比較；
�。ǘ┩獠繖C(jī)構(gòu)提出的報(bào)告，主要包括分析師的報(bào)告和信用評級機(jī)構(gòu)的報(bào)告。
第三十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量中顯示出的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢、管理當(dāng)局的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。
第三十二條 如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，并足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。
第三十三條 小企業(yè)通常沒有正式的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)程序，管理當(dāng)局往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)，作為評價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績和采取適當(dāng)行動(dòng)的可靠基礎(chǔ)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理當(dāng)局使用的關(guān)鍵指標(biāo)。
第六節(jié) 內(nèi)部控制
第三十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
第三十五條 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。
第三十六條 內(nèi)部控制包括下列要素：
�。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境；
�。ǘ┍粚徲�(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程；
�。ㄈ┡c財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)的業(yè)務(wù)流程）和溝通；
（四）控制活動(dòng)；
�。ㄎ澹⿲刂频谋O(jiān)督。
本準(zhǔn)則所稱的內(nèi)部控制包括上述所有的五項(xiàng)要素；本準(zhǔn)則所稱的控制包括上述一項(xiàng)或多項(xiàng)要素，或要素表現(xiàn)出的各個(gè)方面。
第三十七條 本準(zhǔn)則對內(nèi)部控制要素的分類提供了了解內(nèi)部控制的框架，但無論對內(nèi)部控制要素如何進(jìn)行分類，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位某項(xiàng)控制是否能夠，以及如何防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露存在的重大錯(cuò)報(bào)。
第三十八條 在小企業(yè)，業(yè)主（經(jīng)理）可能承擔(dān)多項(xiàng)職能，內(nèi)部控制要素沒有得到清晰區(qū)分，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮小企業(yè)內(nèi)部控制要素能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
一、與審計(jì)相關(guān)的控制
第三十九條 被審計(jì)單位旨在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)的控制以及管理會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制通常與審計(jì)相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、以及針對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。
在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
�。ㄒ唬┳詴�(huì)計(jì)師對重要性的判斷；
�。ǘ┍粚徲�(jì)單位的規(guī)模；
�。ㄈ┍粚徲�(jì)單位的性質(zhì)；
�。ㄋ模┍粚徲�(jì)單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性；
�。ㄎ澹┓珊捅O(jiān)管要求；
（六）作為內(nèi)部控制一部分的系統(tǒng)的性質(zhì)和復(fù)雜性。
第四十條 如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮旨在保證信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)。
第四十一條 如果旨在保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵循的控制與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計(jì)相關(guān)。
第四十二條 旨在保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和經(jīng)營效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制，注冊會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制各個(gè)要素時(shí)，可僅考慮其中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。
二、對內(nèi)部控制了解的深度
第四十三條 注冊會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。
評價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮某項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。
控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。
設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。
第四十四條 注冊會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：
�。ㄒ唬┰儐柋粚徲�(jì)單位的人員；
�。ǘ┯^察特定控制的運(yùn)用；
�。ㄈz查文件和報(bào)告；
�。ㄋ模┳粉櫧灰淄ㄟ^與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程（穿行測試）。
詢問本身并不足以評價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評估程序結(jié)合使用。
第四十五條 除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊會(huì)計(jì)師對控制的了解并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試。
三、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分
第四十六條 內(nèi)部控制可能既包括人工成分又包括自動(dòng)化成分，注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮這種特征的影響。
第四十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解信息技術(shù)對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：
（一）系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩者兼而有之；
�。ǘ┰谖吹玫绞跈�(quán)情況下接觸數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷�，包括記錄未�?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；
�。ㄈ┬畔⒓夹g(shù)人員獲得超越其履行職責(zé)以外的接觸特權(quán)的可能性；
�。ㄋ模┪唇�(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；
（五）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；
�。┪茨軐ο到y(tǒng)或程序作出必要的修改；
（七）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；
�。ò耍⿺�(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能接觸所要求的數(shù)據(jù)。
第四十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：
（一）人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；
�。ǘ┤斯た刂瓶赡懿痪哂幸回炐�；
（三）人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯(cuò)誤或失誤。
第四十九條 在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否通過建立有效的控制，以恰當(dāng)應(yīng)對由于使用信息技術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
四、內(nèi)部控制的局限性
第五十條 內(nèi)部控制存在下列固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證：
�。ㄒ唬┰跊Q策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；
�。ǘ┛赡苡捎趦蓚�(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。
第五十一條 小企業(yè)擁有的雇員通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，業(yè)主（經(jīng)理）凌駕內(nèi)部控制可能性很大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。
五、控制環(huán)境
第五十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境。
控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理當(dāng)局和管理當(dāng)局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。
第五十三條 在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：
�。ㄒ唬⿲φ\信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；
�。ǘ⿲偃文芰Φ闹匾�；
（三）治理當(dāng)局的參與程度；
�。ㄋ模┕芾懋�(dāng)局的理念和經(jīng)營風(fēng)格；
�。ㄎ澹┙M織結(jié)構(gòu)；
（六）職權(quán)與責(zé)任的分配；
�。ㄆ撸┤肆Y源政策與做法。
控制環(huán)境對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估具有廣泛影響，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。
第五十四條 在考慮構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評估程序相結(jié)合以獲取審計(jì)證據(jù)。
第五十五條 控制環(huán)境本身并不能防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。
第五十六條 在小企業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解管理當(dāng)局對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。
六、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程
第五十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估的過程和結(jié)果。
風(fēng)險(xiǎn)評估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。
第五十八條 在評價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理當(dāng)局如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重大性，如何評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施以管理這些風(fēng)險(xiǎn)。
第五十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理當(dāng)局已經(jīng)識(shí)別出的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。
在審計(jì)過程中，如果注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出管理當(dāng)局未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)評估程序?yàn)楹螞]有識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評估過程是否適合于具體環(huán)境。
第六十條 在小企業(yè)，管理當(dāng)局可能沒有正式的風(fēng)險(xiǎn)評估過程，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理當(dāng)局討論其如何識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)。
七、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通
第六十一條 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程，下同），包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)管責(zé)任的程序和記錄。
業(yè)務(wù)流程是指被審計(jì)單位開發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送產(chǎn)品和提供服務(wù)、保證遵守法律法規(guī)、記錄信息等一系列活動(dòng)。
第六十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)：
�。ㄒ唬┰诒粚徲�(jì)單位經(jīng)營過程中，對會(huì)計(jì)報(bào)表具有重要影響的各類交易；
�。ǘ┰谛畔⒓夹g(shù)和人工系統(tǒng)中，對交易生成、記錄、處理和在會(huì)計(jì)報(bào)表中報(bào)告的程序；
�。ㄈ┡c交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和會(huì)計(jì)報(bào)表中的特定項(xiàng)目；
�。ㄋ模┬畔⑾到y(tǒng)如何獲取除各類交易之外的、對會(huì)計(jì)報(bào)表具有重要影響的事項(xiàng)和情況；
�。ㄎ澹┍粚徲�(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，包括作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露。
第六十三條 在了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮由于管理當(dāng)局凌駕賬戶記錄控制而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第六十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位如何對財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。
八、控制活動(dòng)
第六十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制活動(dòng)以足以評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。
控制活動(dòng)是指有助于確保管理當(dāng)局的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。
第六十六條 在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮某項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)是否能夠，以及如何防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露存在的重大錯(cuò)報(bào)。
如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。
第六十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在了解其他內(nèi)部控制要素時(shí)獲取的控制活動(dòng)是否存在的信息，以確定是否有必要進(jìn)一步了解這些控制活動(dòng)。
第六十八條 信息技術(shù)的使用影響控制活動(dòng)的執(zhí)行方式，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否通過建立有效的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制以應(yīng)對信息技術(shù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
信息技術(shù)一般控制是指與許多應(yīng)用程序有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行，支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮。
應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運(yùn)行的人工或自動(dòng)化程序，與用于生成、記錄、處理、報(bào)告交易或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)。
九、對控制的監(jiān)督
第六十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位用于監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的主要活動(dòng)，以及如何采取糾正措施。
對控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。
第七十條 內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員在對控制的監(jiān)督過程中具有重要作用，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)人員的工作。
第七十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來源，以及管理當(dāng)局認(rèn)為信息具有可靠性的依據(jù)。
第四章 評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
第一節(jié) 識(shí)別和評估會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
第七十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評估會(huì)計(jì)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
在識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
�。ㄒ唬┰诹私獗粚徲�(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露；
�。ǘ⿲⒆R(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；
�。ㄈ┛紤]識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，足以導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)；
�。ㄋ模┛紤]識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
第七十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序所收集的信息，包括在評價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
第七十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與會(huì)計(jì)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。
第七十五條 會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。
薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。
第七十六條 在評估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果識(shí)別出旨在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的控制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況將這些控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。
控制與認(rèn)定直接或間接相關(guān)；關(guān)系越間接，控制對防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定錯(cuò)報(bào)的效果越小。
在確定這些控制是否能夠防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制活動(dòng)和其他內(nèi)部控制要素綜合考慮。
第七十七條 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對會(huì)計(jì)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見，或解除業(yè)務(wù)約定：
�。ㄒ唬┕芾懋�(dāng)局缺乏誠信，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非常重大；
�。ǘ┍粚徲�(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見。
第二節(jié) 需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)
第七十八條 作為風(fēng)險(xiǎn)評估的一部分，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)（以下簡稱特別風(fēng)險(xiǎn)）。
第七十九條 在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度（包括導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性）以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
第八十條 在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：
�。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)是否是舞弊風(fēng)險(xiǎn)；
�。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)；
�。ㄈ┙灰椎膹�(fù)雜程度；
�。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；
（五）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在寬廣的區(qū)間；
�。╋L(fēng)險(xiǎn)是否涉及異�；虺稣I(yè)務(wù)范圍的重大交易。
第八十一條 特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。
非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。
判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。
第八十二條 由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
�。ㄒ唬┕芾懋�(dāng)局更多地介入會(huì)計(jì)處理；
�。ǘ⿺�(shù)據(jù)收集和處理需要更多的人工介入；
�。ㄈ⿵�(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)原則；
�。ㄋ模┓浅Ｒ�(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。
第八十三條 由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
�。ㄒ唬⿲ι婕皶�(huì)計(jì)估計(jì)和收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；
�。ǘ┧蟮呐袛嗫赡苁侵饔^和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)作出假設(shè)。
第八十四條 對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)相關(guān)控制（包括相關(guān)的控制活動(dòng)）的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。
與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日�？刂频募s束，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。
第八十五條 如果管理當(dāng)局未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。
第三節(jié) 僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
第八十六條 作為風(fēng)險(xiǎn)評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位針對這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制（包括相關(guān)的控制活動(dòng)），并確定其執(zhí)行情況。
第八十七條 在被審計(jì)單位對日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。
第四節(jié) 對風(fēng)險(xiǎn)評估的修正
第八十八條 注冊會(huì)計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計(jì)過程中對審計(jì)證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化。
如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評估所獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。
第五章 與治理當(dāng)局和管理當(dāng)局的溝通
第八十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)層次的治理當(dāng)局或管理當(dāng)局。
第九十條 如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理當(dāng)局溝通。
第六章 審計(jì)工作記錄
第九十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列內(nèi)容：
�。ㄒ唬╉�(xiàng)目組對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論；
�。ǘ└鶕�(jù)第十七條的規(guī)定，對被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（包括根據(jù)第三十六條的規(guī)定對內(nèi)部控制每個(gè)要素所了解的要點(diǎn)）、信息來源以及實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序；
�。ㄈ└鶕�(jù)第七十二條規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別和評估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
�。ㄋ模└鶕�(jù)第八十四條和第八十六條的規(guī)定，識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及相關(guān)控制的評估。
第九十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定在審計(jì)工作底稿中記錄第九十一條所述事項(xiàng)的方式。
第七章 附 則
第九十三條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。
第九十四條 本準(zhǔn)則自2005年××月××日起施行。
獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（征求意見稿）
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